Суть изменений, касающихся отмены "суммовых разниц"

В начале напомним вкратце суть произошедших изменений. С 2007 года из бухгалтерского учета исключается понятие "суммовая разница" - суммовые разницы становятся одним из видов курсовых. Такие разницы с 2007 года всегда относятся на прочие доходы (расходы) и не включаются в стоимость соответствующих активов или обязательств, как это происходило в некоторых случаях с суммовыми разницами. Производится регламентная переоценка активов и обязательств в условных единицах в конце отчетного периода по курсу, установленному соглашением сторон. Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности также производится при любом ее погашении (полном или частичном).

Вместе с тем в законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений в этой связи не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 году. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Перейдем к тому, как в типовых конфигурациях фирмы "1С" обеспечивается ведение в 2007 году учета в соответствии с приказами Минфина России от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н.

Изменения в порядке отражения расчетов в у.е. в "1С:Предприятии 8"

Сначала расскажем о нововведениях, появившихся в типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия".

До 2007 года для учета возникающих разниц по расчетам в у.е. на 91 счете в справочнике "Прочие доходы и расходы" была специальная статья, которая так и называлась - "Суммовые разницы". С этого года старая статья не может использоваться. Вместе с тем, новое ПБУ 3/2006 требует отдельного раскрытия в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. Поэтому в справочник "Прочие доходы и расходы" была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам - "Курсовые разницы по расчетам в у.е.". Элемент с таким же наименованием был также добавлен в значения видов прочих доходов и расходов - это требуется для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (Формы № 2).

Все регламентные операции в "1С:Бухгалтерии 8" выполняются документом "Закрытие месяца". Поэтому этот документ выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в нем появился специальный флажок, который так и называется - "Переоценка расчетов в условных единицах".

"Закрытие месяца" выполнит и вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 01.01.2007.

Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 года выполняют и все документы, которыми может отражаться оплата (банковские платежные поручения и ордера, кассовые документы, документ "Корректировка долга").

Еще раз напомним, что налог на прибыль и НДС в части расчетов в условных единицах в этом году учитываются по тем же правилам, что и до 2007 года. Это, в частности, означает, что для корректного определения величины суммовой разницы в налоговом учете и для определения величины доначисленного НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета получить такую сумму не можем. Поэтому необходимо было организовать еще один, параллельный учет задолженностей в условных единицах - по старым правилам, безо всяких переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов добавлен забалансовый счет с кодом "УЕ" - "Задолженность по расчетам в у.е.". В зависимости от того, расчеты с покупателями или с поставщиками мы отражаем, проводки делаются либо по субсчету "УЕ.62" - "Задолженность по реализации в у.е.", либо по субсчету "УЕ.60" - "Задолженность по приобретению в у. е.".

Счета с такими же кодами - "УЕ.62" и "УЕ.60" - появились и в налоговом плане счетов. Они нужны для того, чтобы в случае применения ПБУ 18/02 можно было отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетами (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета - непереоцененная). Проводки по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" позволяют нам при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств - "Курсовые разницы при оплате в рублях". Если организация не применяет ПБУ 18/02, у нее нет и необходимости учитывать суммы временных разниц, поэтому никаких проводок по налоговым счетам "УЕ.62" и "УЕ.60" в этом случае не делается.

Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.

Сначала будем говорить о вступительной переоценке задолженностей в условных единицах, которую организация должна была провести по состоянию на 01.01.2007.

Прежде всего, нужно обратить внимание на то, что новое ПБУ 3/2006 действует только начиная с отчетности 2007 года. Неоплаченные остатки задолженностей по договорам в условных единицах в баланс за 2006 год должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 год результаты переоценки уже должны отразиться. Поэтому в типовых конфигурациях фирмы "1С" проводки по переоценке формируются с датой 31.12.2006, но производить такую переоценку нужно уже после того, как годовой баланс уже сдан.

Для автоматического формирования всех необходимых проводок, связанных со вступительной переоценкой расчетов в у. е., пользователи "1С:Бухгалтерии 8" должны после формирования годового баланса ввести еще один дополнительный документ "Закрытие месяца" за 31.12.2006, отметив в нем единственную операцию - "Переоценка расчетов в условных единицах на 01.01.2007".

При проведении документ "Закрытие месяца" фиксирует непереоцененную задолженность покупателя по расчетам в условных единицах проводкой по дебету счета "УЕ.62". Сумма вступительной переоценки согласно Приказу № 154н относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для целей налогового учета задолженность не переоценивается. Следовательно, в налоговом учете формируется проводка по временной разнице в оценке задолженности с видом учета "ВР", а в бухгалтерском учете на счете 77 формируется отложенное налоговое обязательство - также в корреспонденции со счетом 84.

Документ "Реализация товаров и услуг" от 05.03.2007 в бухгалтерском учете формирует соответствующие проводки.

Как видно, в дополнение к обычным бухгалтерским проводкам аналогично предыдущему примеру проводка по дебету счета "УЕ.62" фиксирует задолженность покупателя по расчетам в условных единицах.

В налоговом учете никаких дополнительных проводок, кроме обычного отражения факта реализации, не делается.

При закрытии месяца возникшую задолженность в условных единицах необходимо переоценить, так чтобы остаток рублевой задолженности по бхгалтерскому учету соответствовал курсу на дату переоценки. В результате в бухгалтерском учете на счете 91 у нас возникает связанный с переоценкой доход. Для целей налогового учета никакого дохода не возникает - глава 25 НК РФ не предусматривает переоценок задолженностей в условных единицах. Поэтому в налоговом учете, как и при проведении вступительной переоценки, формируется проводка по временной разнице с видом учета "ВР"

В бухгалтерском учете эта временная разница приводит к формированию проводки по отложенному налоговому обязательству (первая проводка - переоценка задолженности, вторая проводка - формирование ОНО).

При поступлении оплаты необходимо, во-первых, еще раз переоценить весь остаток задолженности - теперь уже по курсу на день оплаты. В нашем случае курс на дату последней переоценки был равен 31,5. На дату оплаты курс упал, значит, в бухгалтерском учете на счете 91 возник расход, связанный с переоценкой. Задолженность по счету 62.31 погашается по текущему курсу (29 x 1 000), а задолженность по счету УЕ.62 - по тому курсу, который был на дату реализации (28 x 1 000). Разница между суммой проводки по счету 62.31 и суммой проводки по счету УЕ.62 (29 000 - 28 000), с одной стороны, фактически представляет собой базу для доначисления НДС, а с другой - она является (за минусом доначисленного НДС) той суммовой разницей, которая образует доход в налоговом учете.

Проводке налогового учета по суммовой разнице в бухгалтерском учете можем сопоставить только проводку по доначислению НДС. Суммы проводок явно неравны, кроме того, в налоговом учете на счете 91 возник внереализационный доход, а по НДС в бухгалтерском учете на счете 91 образовал расход. Поэтому для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета нам потребуется сформировать еще одну проводку по временной разнице с видом учета "ВР".

После проведения всех документов в расчетах с ООО "Дальстрой" никакого остатка задолженности на счете 62.31 не остается. Отсюда следует, что не остается никаких остатков и по тем счетам, которые нами были добавлены - УЕ.62 в бухгалтерском плане счетов и УЕ.62 в налоговом плане счетов.

Отложенное налоговое обязательство, начисленное документом "Закрытие месяца" в марте, будет погашено при проведении апрельского одноименного документа.

В типовой конфигурации "Управление производственным предприятием" все изменения в учете расчетов в условных единицах тоже реализованы, однако с некоторыми отличиями от "1С:Бухгалтерии 8". Механизм взаиморасчетов конфигурации УПП содержит специальные регистры, которые позволили не добавлять для хранения рублевой оценки задолженности без учета переоценок счет "УЕ" в план счетов бухгалтерского учета, а хранить эту оценку в данных регистров. Кроме того, вместо документа "Закрытие месяца" в конфигурации функцию по регламентной переоценке остатков задолженностей в у.е. выполняет документ "Переоценка валютных средств", в который для этих целей также был добавлен флажок "Переоценка расчетов в условных единицах".

В бухгалтерском учете в 2007 г. одними из наиболее значимых стали изменения в учете расчетов в условных единицах. В начале 2007 г. были опубликованы приказы Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, 155н, 156н, которыми был изменен целый ряд ПБУ и других нормативных документов по бухгалтерскому учету.

До 2007 г. в бухгалтерском учете существовало понятие «суммовая разница». Она возникала в случае, когда по договору в условных единицах курс поступления (реализации) отличался от курса оплаты. В некоторых случаях на величину суммовой разницы могла быть скорректирована выручка от реализации или стоимость поступивших ТМЦ, а также суммовая разница могла быть включена в состав прочих доходов и расходов.

С 2007 г. согласно новому ПБУ 3/2006 суммовые разницы становятся одним из видов курсовых разниц. Такие разницы теперь относятся на прочие доходы (прочие расходы). При любом погашении дебиторской или кредиторской задолженности, полном или частичном, производится переоценка всей суммы задолженности по курсу, установленному соглашением сторон. Кроме того, организация обязана осуществлять переоценку активов и обязательств в условных единицах в конце каждого отчетного периода. Такая переоценка также производится по определенному соглашением сторон курсу.

Фирма «1С» оперативно реализовала в своих программных продуктах ведение учета в соответствии с указанными приказами Минфина России.

Рассмотрим, как новый порядок учета реализован в «1С:Бухгалтерии 8».

Основные изменения в «1С:Бухгалтерии 8»

До 2007 г. для учета возникающих разниц по расчетам в условных единицах на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в справочнике «Прочие доходы и расходы» предусмотрена специальная статья «Суммовые разницы». С этого года статья «Суммовые разницы» не применяется. Вместе с тем согласно новому ПБУ 3/2006 требуется отдельное раскрытие в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. С этой целью в справочник «Прочие доходы и расходы» была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Элемент с таким же наименованием был добавлен и в предопределенный перечень видов прочих доходов и расходов – это необходимо для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 г. выполняют все документы программы, которыми может отражаться оплата - входящие и исходящие платежные поручения, платежные ордера на поступление и списание денежных средств, приходные и расходные кассовые ордера, документ «Корректировка долга».

Все регламентные операции в «1С:Бухгалтерии 8» выполняются документом «Закрытие месяца». Поэтому документ «Закрытие месяца» выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в документ добавлена операция «Переоценка расчетов в условных единицах». Документ «Закрытие месяца» выполняет также вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 1 января 2007 г.

В законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений, связанных с расчетами в условных единицах, не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 г. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Отсутствие изменений в налоговом законодательстве, в частности, означает, что для корректного определения суммовой разницы в налоговом учете по налогу на прибыль и величины доначисления НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета теперь получить такую сумму нельзя, поэтому необходимо организовать еще один, параллельный учет задолженности в условных единицах - по старым правилам, без переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов «1С:Бухгалтерии 8» добавлен забалансовый счет с кодом УЕ «Задолженность по расчетам в у.е.». При расчетах используются: с покупателями – субсчет УЕ.62 «Задолженность по реализации в у.е.», с поставщиками – субсчет УЕ.60 «Задолженность по приобретению в у.е.».

Счета с такими же кодами УЕ.62 и УЕ.60 появились и в налоговом плане счетов «1С:Бухгалтерии 8». Они нужны для того, чтобы в случае применения организацией ПБУ 18/02 было можно отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетом (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета – непереоцененная). Проводки по налоговым счетам УЕ.62 и УЕ.60 позволяют при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Если организация не применяет ПБУ 18/02 (в учетной политике организации флажок «Применяется ПБУ 18/02» снят), у нее нет необходимости в определении суммы временных разниц, поэтому проводки по налоговым счетам УЕ.62 и УЕ.60 в этом случае не формируются.

Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.

Вступительная переоценка на 1 января 2007 г.

Согласно приказу № 154н новое ПБУ 3/2006 действует начиная с отчетности 2007 г. Неоплаченные остатки задолженности по договорам в условных единицах в баланс за 2006 г. должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 г. результаты переоценки уже должны отразиться – переоценка задолженности происходит в межотчетный период. В типовых конфигурациях фирмы «1С» проводки, формируемые в межотчетный период, необходимо записывать с датой 31 декабря, но делать это нужно уже после того, как годовой баланс будет сдан.

Для автоматического формирования всех необходимых проводок, связанных со вступительной переоценкой расчетов в у.е., пользователи «1С:Бухгалтерии 8» должны после формирования годового баланса ввести еще один дополнительный документ «Закрытие месяца» за 31.12.2006, отметив в нем единственную операцию «Переоценка расчетов в условных единицах на 01.01.2007».

При проведении документ «Закрытие месяца» зафиксирует непереоцененную задолженность покупателя по расчетам в условных единицах, которая отражается по дебету счета УЕ.62. Сумма вступительной переоценки согласно приказу № 154н будет отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 1. По состоянию на 31 декабря 2006 г. по данным бухгалтерского учета ООО «Стройкомплект-сервис» числится неоплаченная задолженность покупателя ООО «Саймон & Шустер» по документу «Реализация товаров и услуг» от 9.10.06 г. за поставленные товары в размере 300 у.е., или 10 197 руб. По условиям договора поставки 1 условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Курс евро на 9.10.06 г. составлял 33,99 руб./евро, курс на 31.12.06 г. составляет 34,6965 руб./евро.

Документом «Закрытие месяца» будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

• Д-т УЕ.62 - 10 197 руб. – начальный остаток задолженности;
• Д-т 62.31, К-т 84.01 - 211,95 руб. – пересчет задолженности по расчетам в у.е.;
• Д-т 84.02, К-т 77 - 50,87 руб. – признание отложенного налогового обязательства.

Для целей налогового учета задолженность не переоценивается. Следовательно, в налоговом учете формируется проводка по временной разнице в оценке задолженности с видом учета «ВР», а в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отложенное налоговое обязательство также в корреспонденции со счетом 84.

В налоговом учете формируется проводка:

• Д-т УЕ.62 - 211,65 руб. – временная разница вследствие разного порядка признания курсовых разниц.

Операции по расчетам в условных единицах в 2007 г.

Рассмотрим отражение в «1С:Бухгалтерии 8» операций по расчетам в условных единицах, которые происходят в 2007 г., на примере.

Пример 2. ООО «Стройкомплект-сервис» заключило договор № К-06-03/64 с ООО «Дальстрой» на консультационные услуги. Стоимость договора – 1000 у.е. (в том числе НДС) с оплатой в рублях по курсу на дату оплаты. Услуги были фактически оказаны 5 марта (курс на 5.03.07 г. – 28 руб./у.е.), а оплата поступила 15 апреля 2007 г. по курсу 29 руб./у.е. Между датой оказания услуг и датой оплаты находится отчетная дата – 31 марта. Курс на 31.03.07 г. – 31,5 руб./у.е.

Документ «Реализация товаров и услуг» от 5.03.07 г. в бухгалтерском учете формирует такие проводки:

• Д-т УЕ.62 - 28 000 руб. – задолженность по реализации в условных единицах;
• Д-т 62.31, К-т 90.01.1 – 28 000 руб. – выручка от реализации;
• Д-т 90.03, К-т 68.02 – 4271,12 руб. – НДС.

Кроме бухгалтерских проводок по балансовым счетам формируется дополнительная проводка по забалансовому счету УЕ.62 «Задолженность по реализации в у.е.», которая фиксирует задолженность покупателя по расчетам в условных единицах.

В налоговом учете в данном случае формируется только обычная проводка по отражению факта реализации:

• Д-т ПВ, К-т 90.01.1 – 23 728,88 руб. – выручка от реализации (без НДС).

Документ «Закрытие месяца», который вводится 31 марта 2007 г., переоценивает возникшую задолженность в условных единицах, чтобы остаток рублевой задолженности по бухгалтерскому учету соответствовал курсу на эту дату. В результате в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» возникает связанный с переоценкой доход. Для целей налогового учета никакого дохода не возникает, поэтому в налоговом учете формируется проводка по временной разнице с видом учета «ВР», аналогично примеру 1:

• Д-т УЕ.62, К-т 91.01.7 – 3 500,00 руб. – временная разница вследствие разного порядка признания курсовых разниц.

В бухгалтерском учете возникшая временная разница приводит к формированию проводки по отложенному налоговому обязательству:

• Д-т 62.31, К-т 91.01 – 3500 руб. – пересчет задолженности по расчетам в условных единицах;
• Д-т 68.04.2, К-т 77 – 840,00 руб. – признание отложенного налогового обязательства.

При поступлении оплаты 15 апреля необходимо еще раз переоценить остаток дебиторской задолженности – теперь уже по курсу на день оплаты. Курс условной единицы на дату последней переоценки – 31 марта – был равен 31,5. На дату оплаты курс понизился и стал равен 29, а значит, в бухгалтерском учете на счете 91 возник расход, связанный с переоценкой. Задолженность по счету 62.31 погашается по текущему курсу (29 х 1000), а задолженность по счету УЕ.62 – по тому курсу, который был на дату реализации (28 х 1000). Между суммой проводки по счету 62.31 и суммой проводки по счету УЕ.62 образуется разница в размере 1000 руб. Эта разница представляет собой базу, с которой производится доначисление НДС. С другой стороны, эта же самая сумма (за минусом доначисленного НДС) является той суммовой разницей, которая образует доход в налоговом учете.

Документ «Платежное поручение входящее» формирует такие бухгалтерские проводки:

• Д-т 91.02, К-т 92.31 – 2500,00 руб. – пересчет задолженности по расчетам в условных единицах;
• Д-т 51, К-т 62.31 – 1000 у.е., 29 000 руб. – поступила оплата;
• К-т УЕ.62 – 1000 у.е., 28 000,00 руб. – погашена задолженность в у.е. по курсу реализации;
• Д-т 91.02, К-т 68.02 – 152,54 руб. – доначислен НДС.

В налоговом учете должна сформироваться проводка по суммовой разнице. Прямого аналога этой проводки в данных бухгалтерского учета нет, сопоставить ей можно только проводку по доначислению НДС. Суммы проводок явно неравны. Кроме того, на счете 91 в налоговом учете возник внереализационный доход, а на счете 91 в бухгалтерском учете НДС образует расход. Чтобы данные бухгалтерского учета корректно сопоставлялись с данными налогового учета, сумма бухгалтерской проводки должна равняться сумме данных налогового учета, временных и постоянных разниц (БУ = НУ + ВР + ПР). Для выполнения этого правила с помощью документа «Платежное поручение» формируется по налоговому учету еще одна проводка по временной разнице с видом учета «ВР».

Екатерина Колесникова ,
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Специально для компании «Такском»

Практика заключения договоров в условных единицах (далее – у.е.) при расчетах за товары, работы, услуги в рублях широко распространена во многих сферах и ни для кого уже не является новинкой. Но, несмотря на привычность таких операций, некоторые моменты при расчетах в у.е. до сих пор вызывают головную боль у бухгалтера. Так, для целей налогообложения НДС стоит рассмотреть особенности учета, когда цена договора устанавливается в иностранной валюте или условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату платежа, а не на дату отгрузки либо цена определяется по согласованному сторонами курсу, а не по курсу Центрального Банка РФ. Несмотря на то, что с 1 января 2015 года из Налогового кодекса исчезло понятие «суммовых разниц» для целей налогообложения прибыли, что было призвано сблизить бухгалтерский и налоговый учет и упростить работу бухгалтера, не стоит забывать об особенностях учета курсовых разницах при отражении операций в у.е.

О расчетах в у.е.

Возможность предусмотреть в договоре с российским контрагентом стоимость товаров, (работ, услуг), выраженную в условных единицах, а не в официальной валюте РФ, представлена в п. 2 ст.317 ГК РФ, согласно которому денежное обязательство может подлежать оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). По общему правилу, сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу Центрального Банка РФ соответствующей валюты, к которой привязана условная единица на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно сложившейся в делопроизводстве практике договоры с обязательствами в у.е. обычно предусматривают следующие варианты оплаты товаров, работ, услуг:

1. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату оплаты;
2. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату отгрузки;
3. Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по согласованному сторонами курсу, предусмотренному в договоре.

Договором может быть предусмотрен любой курс для пересчета обязательств в рубли, порядок определения такого курса также определяется только волеизъявлением сторон по договору. Никто не может ограничивать свободу договора в данном отношении, что подтверждается выводами, сделанными в пп. 12, 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70.

Однако при свободном определении курса и порядке расчетов сторонам не следует забывать о требованиях Налогового кодекса, предъявляемых к порядку налогообложения операций, выраженных в иностранной валюте и у.е. Особое внимание стоит обратить на операции в у.е. и порядок расчетов при определении налоговой базы по НДС.

Расчеты в у.е. и НДС

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 06.07.2012 № 03-07-15/70, счет-фактура, если он оплачивается в рублях, должен выставляться в рублях, независимо от того, в какой валюте (у.е.) установлена цена по договору.

При этом для удобства расчетов в счет-фактуру можно ввести дополнительные показатели, добавив графы или строки со стоимостью товаров, работ, услуг в у.е. и курсом пересчета стоимости в рубли. Такие рекомендации даны в письмах Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863. Если ваша организация является участником электронного документооборота, вам не составит труда дополнить электронный счет-фактуру всеми необходимыми данными за счет «свободных полей». Новые форматы, утвержденные для счета-фактуры, универсального передаточного акта, содержат все необходимые реквизиты и отвечают требованиям, установленным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и ст. 169 НК РФ. Плюсом электронного взаимодействия с контрагентами является тот факт, что электронные форматы документов отличаются гибкостью в своем использовании за счет наличия в них свободных информационных полей, которые организация может заполнять по собственному усмотрению, что позволяет учитывать специфику оформляемого события.

Обмениваться электронными документами с контрагентами намного быстрее, чем бумажными, их удобно хранить, искать и представлять по требованию ФНС. Узнайте о преимуществах для вашей компании.

При определении налоговой базы по НДС на момент оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) конкретного правила для пересчета курса условных единиц в рубли Налоговым кодексом не предусмотрено. При получении аванса не так важен курс, который применялся сторонами для расчета стоимости товаров (работ, услуг), так как в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ НДС в любом случае должен исчисляться с суммы фактически полученных денежных средств по расчетной ставке 18/118%. Стоимость товара, работы, услуги, по которым была получена предоплата, в дальнейшем не пересчитывается для целей налогообложения НДС. Таким образом, расхождений между договорным курсом и курсом Центрального Банка РФ в дальнейшем не возникнет, если в поставке товаров (работ, услуг) имела место 100% предоплата. Необходимо отметить, что такая ситуация значительно облегчит труд бухгалтера, но на деле полная предоплата встречается не так часто, как нам хотелось бы.

А вот при определении налоговой базы по НДС на момент отгрузки ситуация выглядит иначе. Налоговым кодексом в п. 4 ст. 153 прямо предусмотрено, что если при реализации товаров (работ, услуг), обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает никакой вольности в порядке определения расчетов в у.е., в том числе применения согласованного сторонами курса, отличного от официального курса Центрального Банка РФ. О том, что порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса иностранной валюты или условной единицы, установленной договором, свидетельствуют письма Минфина России от 21.02. 2012 № 03-07-11/51, от 06.07.2012 № 03-07-15/70.

При этом при последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Особенную сложность для бухгалтера представляют операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в у.е., а оплата установлена по согласованному, отличному от официального, курсу, при получении частичной предоплаты. Ведь при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях вышеуказанную норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Таким образом, часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), должна пересчитываться в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях пересчету не подлежит. Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35865, ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

Расчеты в у.е. и налог на прибыль

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом выручка от реализации товаров признается в составе доходов от реализации, исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, п.п. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. Соответственно, выручка от реализации должна быть переведена в рубли по тому курсу, который согласован сторонами в договоре, даже, если такой курс будет отличаться от официального курса, установленного Центральным Банком РФ на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги.

До 2015 года в налоговом учете существовало два вида разниц, порядок определения которых несколько отличался друг от друга, так:

• курсовые разницы возникали при расчетах в иностранной валюте, как правило, с иностранными контрагентами;
• суммовые разницы возникали при расчетах с российскими контрагентами, когда оплата производилась в рублях, а сумма платежа приравнивалась к сумме, выраженной в валюте или условных единицах.

Начиная с 1 января 2015 года из 25 главы НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет и несколько облегчило работу бухгалтера. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми. При переходе на новый порядок учета таких операций были введены специальные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовых разниц, возникших у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., должны учитываться в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты, т.е. по старому порядку.

Сложность тут вызывает понятие «сделка», которое дано нам в переходных положениях. Не до конца внес ясность и Минфин России, когда в своих многочисленных письмах (от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 18.05.2015 № 03-03-06/1/28283, от 19.05.2015 № 03-03-06/2/28746, 03-03-06/1/28749, от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29152, от 25.05.2015 № 03-03-06/1/29921, от 28.05.2015 № 03-03-06/1/30847) отметил, что в соответствии со ст. 153 ГК РФ под сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таким образом, с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя – право требовать его поставки), так и отгрузка (у поставщика появляется право требовать оплаты товара, а у покупателя – обязанность его оплаты).

Таким образом, если ваша организация заключила договор или отгрузила товар (выполнила работу, оказала услугу) до 1 января 2015 года, то разницы, возникшие по таким операциям, стоит учитывать по старому порядку в виде суммовых разниц.

При заключении договора и/или отгрузке после 1 января 2015 года возникшие разницы уже будут признаваться курсовыми. При этом для целей бухгалтерского и налогового учета курсовые разницы рассчитываются одинаково и порядок их расчёта нам уже давно известен. На конец месяца и при прекращении обязательства положительные курсовые разницы включаются в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов; отрицательные курсовые разницы – в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы.

Фирмы, торгующие на внутреннем российском рынке, не прочь привязать цену своих товаров к твердой валюте. Поскольку расчеты в иностранной валюте между российскими контрагентами запрещены, на помощь приходит договор в условных единицах. Не так давно изменился порядок расчета НДС по сделкам в условных единицах (новые правила определения базы по НДС действуют с октября 2011 г.). Сначала было сложно сориентироваться, как поступать правильно. Сейчас, после выхода ряда разъяснений Минфина, уже можно составить четкую схему действий для продавца и привести алгоритм бухгалтерского и налогового учета продаж.

Возьмем за основу наиболее распространенную ситуацию, когда курс условной единицы привязан к курсу иностранной валюты на дату оплаты.

ВАРИАНТ 1. Получен 100%-й аванс

ШАГ 1. При получении предоплаты продавец должен составить авансовый счет-фактуру в рубля хподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Если хочется, счет-фактуру можно дополнить данными о стоимости товаров в у. е. - но это необязательно.

Мнение читателя

“ После выхода в свет нового Постановления № 1137 всем стало ясно, что счета-фактуры в у. е. лучше не составлять. Иначе придется спорить и с налоговиками, и с покупателями: ведь им вряд ли захочется лишиться вычет а” .

Любовь,
главный бухгалтер, Ленинградская обл.

ШАГ 2. При отгрузке товара продавец определяет его продажную стоимость по курсу иностранной валюты (к которой привязан курс условной единицы) на дату получения аванса. Причем такое правило распространяется:

• на бухгалтерский учет;
• «прибыльный» налоговый учет;
• порядок расчета НДС.

Никаких суммовых разниц не образуется ни в «прибыльном» налоговом учете, ни в учете бухгалтерском, ни для целей расчета НДС. Таким образом, отгрузочный счет-фактура будет совпадать по суммам с авансовым.

ВАРИАНТ 2. Предоплата под товары в у. е. частичная

ШАГ 1. При получении аванса продавец составляет авансовый счет-фактуру в рублях.

ШАГ 2. На дату отгрузки продавец:

• может принять к вычету НДС, исчисленный при получении аванса;
• должен рассчитать продажную стоимость товара по следующей формуле:

Такой механизм расчета выручки действует и в бухгалтерском учете, и для целей расчета налога на прибыль. Минфин считает допустимым применять его и для расчета НДСПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-09/20 , от 17.02.2012 № 03-07-11/50 .

Пример. Определение суммы выручки по частично оплаченным авансом товарам, цена которых выражена в у. е.

/ условие / Стоимость товара по договору - 236 000 у. е. (200 000 у. е. без НДС, НДС - 36 000 у. е.).

1 у. е. = 1 долл. США. По условиям договора курс условной единицы фиксируется на дату оплаты.

10 мая покупатель оплатил 60% стоимости товара, что составило 4 219 680 руб. (236 000 у. е. х 60% х 29,80 руб/долл. США).

НДС с аванса равен 643 680 руб. (4 219 680 руб. х 18/118).

/ решение / В отгрузочном счете-фактуре графы 5- 9 будут заполнены так.

Продавец принимает к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса, - 643 680 руб. Для этого он регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный на сумму аванс ап. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

В «прибыльном» налоговом и бухгалтерском учете рублевая сумма выручки совпадает с базой по НДС и составляет 5 997 600 руб. (без НДС).

ШАГ 3. Если до конца месяца покупатель не погасит свой долг, то на последний день этого месяца продавец должен пересчитать в бухгалтерском учете задолженность покупателя и отразить курсовую разниц упп. 3 , 7 ПБУ 3/2006 . Такие разницы учитываются как прочие доходы или расход ып. 7 ПБУ 9/99 ; п. 11 ПБУ 10/99 .

В налоговом учете задолженность за товар на конец месяца пересчитывать не над оп. 11 ст. 250 , подп. 5 п. 1 ст. 265 , п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ . Поэтому в бухучете придется отражать разницы по ПБУ 18/02. Правильнее учитывать их как временные (ведь они спишутся при поступлении оплаты от покупателя или на следующую отчетную дату). Однако многие бухгалтеры для упрощения учета предпочитают отражать такие разницы как постоянные, начисляя ПНО или ПНА.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на конец месяца

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / По состоянию на 31 мая в бухучете надо пересчитывать только неоплаченную часть долга покупателя (с учетом НДС), то есть 94 400 у. е. (236 000 у. е. х 40%).

Курсовая разница - 205 792 руб. (94 400 долл. США х (32,45 руб/долл. США – 30,27 руб/долл. США)). Она отражена как прочий доход: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

По этой разнице отражен ПНА в сумме 41 158,40 руб. (205 792 руб. х 20%) проводкой дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», – кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

ШАГ 4. На дату получения окончательной оплаты от покупателя продавец:

• отражает в «прибыльном» налоговом учете суммовую разницу, возникшую из-за пересчета неоплаченной части отгруженного товара:

(1) В расчете должна участвовать именно стоимость с учетом НДС, поскольку суммовые разницы в части НДС теперь тоже учитываются как внереализационные доходы или расход ып. 4 ст. 153 НК РФ ; .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ПОКУПАТЕЛЯ

В платежке на оплату товара, цена которого выражена в у. е., нужно:

• <или> отразить НДС как разницу сумм налога из отгрузочного и авансового счетов-фактур;
• <или> вообще не отражать рублевую сумму НДС, указав лишь «в том числе НДС по ставке 18%».

Не нужно указывать сумму НДС, рассчитанную по расчетной ставке 18/118 от перечисляемой суммы. Ведь тогда НДС в платежке не будет совпадать с НДС, предъявленным продавцом в счете-фактуре.

Эта разница учитывается как внереализационный доход/расхо дп. 11.1 ст. 250 , п. 7 ст. 271 , подп. 5.1 п. 1 ст. 265 , п. 9 ст. 272 НК РФ ;

• должен отразить курсовую разницу в бухучете. Ее сумма будет отличаться от суммовой разницы в налоговом учете, если ранее на конец месяца в бухучете уже была отражена курсовая разница по пересчету долга покупателя. Таким образом, придется либо начислить постоянный налоговый актив или обязательство, либо погасить ОНА или ОНО (начисленные ранее);
• не должен пересчитывать налоговую базу по НДС. Ведь она фиксируется на дату отгрузки товар ап. 4 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.02.2012 № 03-07-11/28 . Соответственно, нет необходимости выставлять корректировочный счет-фактуру.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на дату оплаты

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

5 июня покупатель оплатил оставшуюся часть товара - 3 213 376 руб. (94 400 долл. США, курс доллара - 34,04 руб/долл. США).

/ решение / 1. В «прибыльном» налоговом учете на дату поступления денег от покупателя отражается внереализационный доход в виде суммовой разницы на сумму 355 888 руб.

Она рассчитана так: 94 400 долл. США х (34,04 руб/долл. США (курс на дату оплаты) – 30,27 руб/долл. США (курс на дату отгрузки)).

2. В бухгалтерском учете отражается курсовая разница в сумме 150 096 руб. (94 400 долл. США х (курс на дату оплаты 34,04 руб/долл. США – курс на дату последнего пересчета 32,45 руб/долл. США)).

Курсовая разница учтена как прочий доход: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Из-за того что суммовая разница в налоговом учете больше курсовой разницы в бухучете, надо отразить ПНО в сумме 41 158,40 руб. ((355 888 руб. – 150 096 руб.) х 20%). Сделана проводка дебет счета 68 «Налог на прибыль» – кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Мы рассмотрели ситуацию, когда стороны привязали курс условной единицы к курсу иностранной валюты, установленному Центробанком. Однако часто прописывают, что курс у. е. равен официальному курсу доллара/евро, увеличенному на определенный процент (как правило, 1% или 2%). Учтите, что на НДС это никак влиять не должно: налог надо исчислить строго с налоговой базы, пересчитанной в рубли по курсу ЦБп. 4 ст. 153 НК РФ . И это уже подтвердил Минфи нПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51 .

С 01.01.2015 года понятие «суммовая разница» исключено из налогового законодательства Российской Федерации. На отклонения в суммах, вызванные изменением курса иностранной валюты, установленного ЦБ или соглашением сторон, при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях, распространяются требования налогового законодательства, установленные для курсовой разницы в ст. ст. 250, 265, 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данной статье мы подробно на простом примере рассмотрим, как с 1 января 2015 года отражаются в учете организации-поставщика расчеты с покупателем за поставленные товары, если договорная стоимость товаров установлена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. Для демонстрации вышеназванного примера мы будем использовать программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость.

20 января 2015 года организация «Рассвет» отгрузила организации «Покупатель» товар. В соответствии с договором цена товара установлена в валюте и составляет 1000 евро плюс НДС 18% (180 евро).

Оплата за товар, в соответствии с договором, должна быть произведена в рублях по официальному курсу евро на день платежа плюс 5%. Покупатель оплатил товар 13 февраля 2015 года. Курсы евро (условные) на дату отгрузки товара, на конец месяца январь и на дату оплаты представлены в таблице на Рис. 1.

ДТак как в соглашении сторон определен особый (оригинальный) курс оплаты товаров (евро + 5%), то первое, что необходимо сделать в программе, это создать новую валюту (условную единицу), которая будет связана с курсом другой валюты (евро).

Для этого в справочнике Валюты надо создать новый элемент (мы назовем его «Евро + 5%») и с помощью переключателя указать, что он связан с курсом другой валюты - EUR, а наценка составляет 5%. Пример созданного элемента в справочнике Валюты показан на Рис. 2.

Далее надо правильно оформить договор с покупателем, назовем его Договор в УЕ. Вид договора, естественно, должен быть «С покупателем», а в разделе Расчеты необходимо указать, что цены в договоре в валюте (условной единице) − EUR + 5%, а оплата в рублях.

Пример заполнения формы элемента справочника Договоры представлен на Рис. 3.

Для выполнения операции отгрузки товаров покупателю воспользуемся документом Реализация товаров и услуг с операцией Товары.

В шапке документа укажем контрагента-покупателя и выберем сформированный нами Договор в УЕ. В правой верхней части документа в ссылке Цены в документе отразится используемая в соответствии с договором валюта (EUR + 5%) и ее курс на дату реализации. В соответствии с нашим примером курс условной единицы (у.е.) определяется как официальный курс евро плюс 5%: курс EUR + 5% = 74.00 руб. * 105% = 77.70 руб.

В табличной части документа укажем реализуемый товар, его количество и стоимость. В соответствии с договором стоимость товара составляет 1000 у.е. (евро + 5%) плюс НДС 18% (180 у.е.).

При проведении документ спишет реализованный товар (Дт 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» − Кт 41.01 «Товары на складах»), начислит задолженность покупателя и признает выручку (Дт 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)» − Кт 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения») и начислит НДС (Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» − Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»). Также документ сформирует запись в книгу продаж (регистр накопления НДС Продажи).

Документ Реализация товаров и услуг и результат его проведения представлены на Рис. 4.

В соответствии с представленными проводками задолженность покупателя в рублях на момент отгрузки составляет 91 686 руб. (1180 у.е. * 77.70 руб.) в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Начисленная сумма НДС составляет 13 986 руб.

Продавец обязан выставить счет-фактуру. Документ Счет-фактура выданный создается обычным способом, с помощью ссылки в подвале документа реализации.

Печатная форма документа Счет-фактура выданный представлена на Рис. 5.

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется на момент отгрузки как договорная стоимость этих товаров без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникшие у продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов в соответствии со ст. 250 и ст. 265 НК РФ.

В бухгалтерском учете пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте и условных единицах, в соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 производится на дату совершения операции в иностранной валюте (дату оплаты) и отчетную дату (конец месяца).

При пересчете стоимости обязательств в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (п. 11 ПБУ 3/2006). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Для целей налогообложения по налогу на прибыль по сделкам, заключенным с 1 января 2015 года, расчеты в условных единицах, так же как расчеты в иностранной валюте, переоцениваются на дату валютной операции и на последнее число месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). При переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, признается внереализационный доход или внереализационный расход - курсовая разница (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Проводка регламентной операции Переоценка валютных средств при закрытии месяца январьпредставлена на Рис. 6.

Более подробную информацию о переоценке валютных средств можно получить из соответствующей справки-расчета. При настройке данной справки мы укажем, что хотим получить данные бухгалтерского и налогового учета с учетом постоянных и временных разниц.

Из справки мы видим, что задолженность покупателя составляет 1180 у.е., курс условной единицы на 31 января 2015 года равен 81.90 руб. (курс EUR + 5% = 78.00 руб. * 105%), сумма задолженности в рублях до переоценки равна 91 686 руб. Курс евро с момента отгрузки товаров вырос, задолженность в рублях после переоценки составляет 96 642 руб. (1180 у.е. * 81.90 руб.). Сумма задолженности в рублях в результате переоценки увеличилась на 4956 руб. (96 642 руб. - 91 686 руб.), следовательно, в бухгалтерском учете признается прочий доход, а в целях налогообложения по налогу на прибыль признается внереализационный доход в сумме 4956 руб.

Справка-расчет переоценки валютных средств показана на Рис. 7.

Оплата товаров была произведена 13 февраля 2015 года. Курс у.е. на эту дату составляет 78.75 руб. (курс EUR + 5% = 75.00 руб. * 105%), поэтому в соответствии с договором покупатель перечисляет 92 925 руб. (1180 у.е. * 78.75 руб.).

Как мы уже отмечали, в бухгалтерском учете с 2015 года в целях налогообложения по налогу на прибыль пересчет задолженности, выраженной в условных единицах, производится на дату совершения операции (в нашем случае дата оплаты).

Для отражения операции оплаты задолженности покупателем в программе используется документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

В шапке документа указывается плательщик-покупатель и перечисленная им сумма денежных средств.

В табличной части документа выбирается договор, в соответствии с которым произведена оплата. Погашение задолженности может быть установлено как Автоматически, так и По документу. Все остальные реквизиты табличной части заполнятся автоматически.

При проведении документ проведет переоценку задолженности в условных единицах в бухгалтерском и в налоговом учете, закроет задолженность и оприходует денежные средства.

Документ Поступление на расчетный счет и результат его проведения представлены на Рис. 8.

Задолженность покупателя составляет 1180 у.е., курс условной единицы на дату последней переоценки (31 января 2015 года) составлял 81.90 руб. (курс EUR + 5% = 78.00 руб. * 105%), сумма задолженности в рублях составляла 96 642 руб. На момент оплаты курс евро понизился до 75.00 руб. Соответственно понизился курс нашей условной единицы - 78.75 (курс EUR + 5% = 75.00 руб. * 105%). Сумма задолженности в рублях на дату оплаты составляет 92 925 руб. (1180 у.е. * 78.75 руб.). Сумма задолженности в рублях в результате переоценки уменьшилась на 3717 руб. (96 642 руб. - 92 925 руб.), следовательно, в бухгалтерском учете признается прочий расход, а в целях налогообложения по налогу на прибыль признается внереализационный расход в сумме 3717 руб.

Проверим закрытие счета задолженности - 62.31. Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету представлен на Рис. 9.

Посмотрим, как заполняется регламентированная отчетность.

В соответствии с пп. 11 ст. 250 НК РФ положительная курсовая разница относится к внереализационным доходам и отражается в строке 100 Приложения 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ отрицательная курсовая разница относится к внереализационным расходам и отражается в строке 200 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за I квартал 2015 года представлен на Рис. 10.

Фрагмент Декларации по НДС организации «Рассвет» за I квартал 2015 года представлен на Рис. 11.